2021年，國家稅務總局湖南省稅務局稽查局通過案源篩選發(fā)現(xiàn)，G公司取得窗口代開發(fā)票金額高達8.5億元、增值稅稅負率和企業(yè)所得稅貢獻率異常，通過稽查指揮系統(tǒng)下發(fā)屬地稽查局立案檢查。

G公司成立于 2005年4月30日，經(jīng)營范圍包括建筑工程、市政公用工程、公路工程、地基基礎工程、建筑裝修裝飾工程等，適用小企業(yè)會計準則，為增值稅一般納稅人，部分工程項目選擇簡易計稅。經(jīng)案頭分析，G公司2021年度、2021年度增值稅稅負率分別為：2.49%、1.92%，所得稅貢獻率僅為0.22%、0.22%。

檢查組通過“發(fā)票代開信息查詢”模塊查詢其2020-2021年度取得窗口代開發(fā)票情況為：取得本市代開單份發(fā)票金額在50萬元及以上的增值稅發(fā)票288份，開票金額8.53億，而該公司2020-2021年度共計取得增值稅發(fā)票金額為9.68億元,取得窗口代開發(fā)票金額占比高達89%。經(jīng)進一步篩選分析，取得代開增值稅專用發(fā)票41份，開票金額0.42億，而取得代開增值稅普通發(fā)票為247份，開票金額高達8.1億。檢查組結合其增值稅稅負率和所得稅貢獻率，初步判斷該公司巨額取得窗口代開普通發(fā)票異常，代開方和取得代開方都可能存在稅收高風險，涉嫌利用窗口代開普通發(fā)票規(guī)避納稅義務。

按上級稽查部門要求，檢查組將檢查重點放在違規(guī)取得代開發(fā)票方面，總體按照核查代開發(fā)票業(yè)務真實性、是否違規(guī)享受疫情期間代開優(yōu)惠政策、是否足額繳納個人所得稅三步走的策略進行全面清查。

（一）磨刀不誤砍柴工，梳理政策掌先機

檢查組下的第一步先手棋，就是系統(tǒng)性、針對性地梳理和學習窗口代開發(fā)票相關稅收政策，重點學習《國家稅務總局關于進一步加強代開增值稅普通發(fā)票管理有關事項的通知》（稅總函〔2021〕54號）、《國家稅務總局湖南省稅務局關于進一步加強稅務機關代開發(fā)票管理的通知》（湘稅函〔2020〕16號）等多個業(yè)務文件，對《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）等一系列疫情優(yōu)惠政策也進行了專項學習。在此基礎上，對建筑行業(yè)特點、經(jīng)營管理形式、業(yè)務流程以及常見涉稅問題進行深入探討，對窗口代開發(fā)票可能出現(xiàn)的涉稅風險點進行重點分析。

（二）內查外調取數(shù)據(jù)，層層篩查淘真金

面對巨額的開票量，檢查組并沒有望而卻步，而是條分縷析、按部就班在扎實開展檢查工作。

內查外調充實完善“資料庫”。依托金稅三期核心征管系統(tǒng)、一戶式征管信息系統(tǒng)調取了該公司相關資料，對該公司登記注冊基本信息、取得窗口代開發(fā)票份數(shù)、金額、貨物名稱、開具時間、代開征收率、單張發(fā)票金額、稅費征收等信息進行了解和分析。對G公司組織體系、公司架構、內部責任分工、基本業(yè)務流程、財務軟件等情況進行了調查。由于G公司涉及的工程項目較多，檢查人員通過咨詢相關人員以及查看互聯(lián)網(wǎng)等方式對部分工程項目基本情況有了初步的了解。

抓住重點分類分析“代開量”。通過對窗口代開發(fā)票單份金額在50萬元及以上進行重點分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)了疑點，比如，按3%征收率代開的共有23份，開票金額0.22億，而享受了疫情優(yōu)惠征收率1%的卻有265份，開票金額達8.31億，兩者占比之間懸殊，是否另有隱情？通過進一步分析發(fā)現(xiàn)，在2020年12月共開具發(fā)票171份，開票金額達6.75億，有集中時段開票的嫌疑。而在單張開票金額50萬元的發(fā)票中，大于等于1000萬有2份，500萬至1000萬有38份，400萬至500萬有85份，在227戶代開人中，自然人202人，開票金額達8.11億，單戶納稅人累計開票金額最高為3303萬元，單戶納稅人累計開票金額400萬以上的共有123戶，開票金額為6.79億元，占全部開票金額的79.60%?？傮w而言，G公司取得代開發(fā)票除總量巨大之外，又呈現(xiàn)“時段集中、人員集中、金額集中”的鮮明特征，檢查人員帶著這些疑惑，開始尋根問底。

（三）精準歸集明方向，項目核查究底細

只有將發(fā)票精準歸集到每個項目，并將發(fā)票開票日期與工程施工時期、付款回單日期等互相勾稽比對，才能準確判斷其相關業(yè)務真實性和享受優(yōu)惠合法性。

檢查人員迅速做好代開發(fā)票工程項目歸集，以G公司取得的代開發(fā)票為主線，重點分析其“工程施工”會計科目，對G公司2020至2021兩年間233本會計憑證進行了全面查閱，對超過一定金額的代開發(fā)票進行重點審閱，結合發(fā)票清冊對代開發(fā)票按工程項目進行歸集，共涉及38個工程項目，涉及發(fā)票265份，開票金額總計8.22億元。

向對施工金額較大的“BH學府工程項目”、“SF體育中心工程項目”等多個項目開發(fā)商下達《稅務協(xié)助檢查通知書》，取得建設工程施工合同、驗收意見書或竣工驗收備案表、工程結算審批表及土建結算審核說明、付款證明等資料，對涉案工程項目的開工日期、竣工日期、合同金額或結算金額、涉及發(fā)票份數(shù)相關數(shù)據(jù)進行分析整理。通過查看G公司與銷貨方簽訂的業(yè)務合同、付款憑證、貨物運輸證明、貨物入庫及出庫內部憑證、其他會計核算記錄等資料，綜合判斷業(yè)務真實性和業(yè)務發(fā)生時間。

（四）稅企座談析成因，取證分析辨真?zhèn)?/strong>

為有序推進案件辦理，稽查部門召開了G公司涉案項目負責人窗口代開增值稅發(fā)票涉稅風險稅企座談會。檢查人員對窗口代開發(fā)票存在的問題進行了闡述，并對虛開發(fā)票的認定、依據(jù)及后果，發(fā)票開具時間要求、納稅義務發(fā)生時間等稅收政策進行了宣講。也認真傾聽了項目負責人關于窗口代開發(fā)票涉稅風險形成原因以及當前遇到困難的陳述，并針對窗口代開發(fā)票風險提出了補救措施。

原來，受以前營業(yè)稅管理模式的影響，特別是采取簡易計稅模式的工程項目，建筑材料供應商普遍存在未及時開具發(fā)票、甚至不開具發(fā)票現(xiàn)象，或因貨款未支付，難以及時取得供應商發(fā)票，導致項目負責人以本人身份或利用他人身份代開發(fā)票的情況。以BH學府城項目為例，十個標段賬面施工成本共計52490.69萬元，2020年至2021年該項目列支成本40524.03萬元，其中代開發(fā)票19946萬元，占比49.22%，40份票，涉及40個代開申請人，是項目負責人用他人身份證于2020年12月集中代開了材料發(fā)票。

檢查人員多方調查取證，力爭最大限度還原其實際采購業(yè)務的真實性，主要進行了三類分析，一是資金流分析，調取了10個項目負責人近20個銀行賬戶進行調查取證，二是進行了稅負比對分析，與同類型納稅人進行比對，發(fā)現(xiàn)項目企業(yè)所得稅稅負率與其他企業(yè)公司基本相當，三是化身為建筑“行業(yè)專家”，進行原材料成本分析，如BH學府項目列支鋼筋8562.93萬，占總成本的16.31%，而一般民用高層框架結構住宅每㎡約使用60-80公斤鋼筋，按4000元/噸計算，成本占比為20%，沒有明顯差異。

（五）集體研究準定性，巧用工具促自查

因該案涉及系當?shù)刂攸c稅源企業(yè)，且本次檢查涉及的自然人眾多，檢查組提請稽查局進行集體審議并向上級稽查局匯報。經(jīng)研究決定：

一是分類處理。已自查自糾的代開申請人涉及的經(jīng)營業(yè)務，在沒有新的證據(jù)證明其業(yè)務不真實的情況下，允許企業(yè)所得稅稅前扣除；對不能提供資料證明其業(yè)務真實，又不依法自查自糾的代開申請人涉及的經(jīng)營業(yè)務，認定為未按規(guī)定取得發(fā)票，不允許企業(yè)所得稅稅前扣除；對涉嫌虛開的代開申請人依法移送公安部門聯(lián)合查處。

二是對違規(guī)享受疫情優(yōu)惠政策導致代開人少繳的增值稅，輔導自然人及時補繳。

三是對經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)G公司少繳的增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等稅費予以追繳并加收滯納金。

考慮到發(fā)票數(shù)據(jù)量較大，為方便納稅人自查補稅，檢查人員通過IF函數(shù)、COUNTIF函數(shù)、ROUND函數(shù)、SUM函數(shù)對每份發(fā)票的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅的應納稅額、已繳稅額、應補稅額進行了計算，并設置輔助列對符合疫情優(yōu)惠政策的金額進行自動抵減，通過數(shù)據(jù)透視表，分項目、分納稅人、分稅種對應補情況進行了匯總統(tǒng)計。

（一）對違規(guī)享受疫情優(yōu)惠政策，涉及發(fā)票113份，開票金額32009.22萬元，由開票人自查補繳增值稅601.21萬，城建稅及附加共計90.35萬，滯納金23萬，合計714.56萬元。

（二）少申報繳納個人所得稅。G公司2020年至2021年共取得的婁底市自然人代開發(fā)票申報繳納個人所得稅149.46萬元，稅負為0.24%，另93份發(fā)票個人所得稅稅款繳納為0，平均稅負為0.18%。對個人所得稅稅負明顯偏低的又不能提供賬簿資料憑證的，自查補繳個人所得稅452.91萬元、滯納金20.2萬元，合計473.11萬元。

（三）對G公司未履行代扣代繳義務追繳個人所得稅23萬元。

（四）通過延伸式全面檢查，對G公司少繳的增值稅及附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅費予以追繳1718萬元。

（一）本案查處的成功經(jīng)驗

一是應抓好查前分析，不打無準備之仗。該案中，檢查人員查前準備充足，系統(tǒng)梳理并學習發(fā)票管理和疫情優(yōu)惠政策文件10多個，采取內查外調的方式，對涉案單位情況、行業(yè)特征進行摸查，對代開發(fā)票分規(guī)模、分類別、分時段、分項目進行全面分析統(tǒng)計，在掌握詳細情況的基礎上，明確了辦案的具體方向。

二是應結合行業(yè)特征，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢。建筑企業(yè)往往存在項目承包掛靠，由項目負責人進行項目績效管理，企業(yè)未履行財務監(jiān)管責任，只對發(fā)票和資金進行管理，甚至資金都沒有監(jiān)管，且因工程施工早已完工，項目負責人也沒有及時保存貨物流及其他相關資料，證明其代開發(fā)票相關交易的真實性。在此情況下，應發(fā)揮“發(fā)票代開信息查詢”模塊等平臺數(shù)據(jù)優(yōu)勢，對發(fā)票進行準確歸集，建立與項目之間的關聯(lián)關系，并通過外部數(shù)據(jù)作為參考和支撐，核查辨別相關業(yè)務真實性。

三是應突出檢查重點，迅速找準突破口。該案中，檢查人員多措并舉，固定證據(jù)。對G公司取得窗口代開發(fā)票的相關憑證、賬簿復印并經(jīng)簽字確認10027份，調取資金支付記錄825份，詢問相關當事人60余位，集體約談窗口代開自然人39位，實地調查項目15個。對歸入工程項目的代開發(fā)票中涉及的227戶自然人，逐人在自然人電子稅務局查詢其個人所得稅申報情況，其中僅對金額較大的兩個工程項目，就調取了涉及的57個賬戶。

（二）加強代開發(fā)票監(jiān)管工作建議

一是開展跨區(qū)域代開發(fā)票專項清理行動。代開發(fā)票工作點多線長面廣，核查發(fā)現(xiàn)有不少購銷均在外的發(fā)票，僅靠一域之力，虛假代開發(fā)票也將此消彼長。建議由省級稽查部門牽頭組織代開發(fā)票專項清理行動，查辦跨區(qū)域重大案件，形成常態(tài)化打擊違法代開的工作機制。

二是加強代開發(fā)票日常監(jiān)管和風險防控。對申請代開發(fā)票和接受代開發(fā)票的納稅人進行分層、分級風險識別，分析其業(yè)務范圍、代開發(fā)票次數(shù)、金額，形成嚴密的代開發(fā)票風險管理體系。強化對大額發(fā)票代開的監(jiān)管。重點加強對單筆大額、大批量代開行為的監(jiān)管。如對申請開具單筆金額超過15萬元或者年度累計超過500萬元的納稅人，開票后稅務機關派人核實物流、資金流、票流。加強臨時納稅人代開發(fā)票風險防控。強化臨時納稅人登記、注銷風險防控。主管稅務機關按規(guī)定對相關人員進行實名認證，并做好相關稅費種認定，加強臨時納稅人代開發(fā)票數(shù)據(jù)和申報數(shù)據(jù)的比對。加強對大量取得代開發(fā)票方的風險防控。加強對房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等取得代開發(fā)票較多的企業(yè)，年累計接受代開發(fā)票金額較大者，重點核實其業(yè)務真實性。建立統(tǒng)一代開發(fā)票反饋機制。對購銷兩頭在外的大額發(fā)票將代開信息及時傳遞給受票方稅務機關，并及時核實其業(yè)務的真實性。

（三）有條件恢復個稅預征制度。如對單筆次發(fā)票代開金額超過15萬元的納稅人恢復個人所得稅預征。既與現(xiàn)行增值稅起征點一致，又不影響自然人的發(fā)票代開需求，也能有效避免納稅人為變相降低稅負而采取的大額代開行為，兼顧了優(yōu)服務與強監(jiān)管。

（四）規(guī)范招商引資政策和地方任務考核。G公司提交的窗口開票情況說明陳述其取得的部分窗口代開發(fā)票系地方政府招商引稅，年底沖刺稅費入庫任務而發(fā)生。財政部門、稅務部門應建議政府進一步規(guī)范招商引資（稅）政策、稅收返還政策，更加科學地考核稅收完成情況，或取消引稅獎勵。